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對“工程招投標(biāo)審計”的學(xué)習(xí)體會
6月8日，謝所長在百忙之中抽出了半天寶貴的時間對全體審計人員進(jìn)行了一次針對工程審計中招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計方法、審計方向的培訓(xùn)。在此我對自己在這次培訓(xùn)中所體會到的知識在這里和大家分享一下。
首先、打鐵還需自身硬。謝所長提到我們審計人員應(yīng)當(dāng)對招投標(biāo)所涉及的相關(guān)法律法規(guī)要有一個全面系統(tǒng)的了解，相關(guān)法律法規(guī)繁多，部門規(guī)章及地方性法規(guī)對招投標(biāo)均有涉及。所以在適用相關(guān)招投標(biāo)法律、法規(guī)時應(yīng)當(dāng)注意其相關(guān)性及適用性。因此自身知識的儲備以及運用對我們提出了較高的要求。在了解和熟悉相關(guān)法律、法規(guī)的前提下將招投標(biāo)活動與相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行對比，從中尋找差異，發(fā)現(xiàn)存在疑點的地方從而找出突破口。
其次、謝所長對招標(biāo)單位在招標(biāo)環(huán)節(jié)可能存在舞弊行為的幾個關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行了詳細(xì)的剖析。舞弊手法大致可分為如下3類：
（1）減少競爭。公開招標(biāo)是為了引入競爭機制，優(yōu)勝劣汰下的市場勝利者所提供的產(chǎn)品或者服務(wù)的質(zhì)量和效率將會大幅提高。但是一旦公開招標(biāo)那么涉及到的相關(guān)利益將會不復(fù)存在。所以很多招標(biāo)單位都會在如何避免公開招標(biāo)或者減少競爭者等方面大做文章，例如將工程肢解化整為零、隱蔽性公開招標(biāo)信息、集體決策規(guī)避招標(biāo)、量身定制招標(biāo)、招標(biāo)時間緊迫等。那么我們審計人員在對工程項目進(jìn)行審計的時候就應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程標(biāo)段劃分的合理性、招標(biāo)程序是否公平、公正、公開是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行等方面入手進(jìn)行深究。通常一些內(nèi)定的中標(biāo)單位往往會因為已經(jīng)內(nèi)定而疏忽了很多細(xì)節(jié)。其中時間節(jié)點是一個很容易忽略卻非常重要的證人。將工程的整個時間節(jié)點做成時間軸往往很多問題就會展現(xiàn)出來。
（2）借殼上市。因外資企業(yè)、私人企業(yè)工程項目沒有納入必須公開招標(biāo)的范圍，因此很多政府性工程在一切準(zhǔn)備都做好之后卻被一拖再拖，最終被否定擱置。然而了解相關(guān)情況的領(lǐng)導(dǎo)則將消息和資料透漏給地方私人老板，讓其進(jìn)行私人投資建設(shè)，等到機會成熟再通過集體決策等方式進(jìn)行收購，收購價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本與利潤之和。這樣本應(yīng)當(dāng)屬于政府直接投資建設(shè)的項目轉(zhuǎn)變?yōu)槭召忢椖?，變相的將該工程直接發(fā)包給施工方，而且發(fā)包價也特別高。往往這種都存在非常嚴(yán)重的福報以及利益輸送。我們審計人員在審計到類似的政府購買項目時應(yīng)當(dāng)更多的考慮政府購買的可行性、合理性以及購買價格上是否存在高于市場價格等因素，從而深挖其內(nèi)在的原因。
（3）背離實質(zhì)。有些招投標(biāo)項目在預(yù)期的中標(biāo)人中標(biāo)后，為了使利益最大化往往會在主合同之外簽訂補充協(xié)議，改變合同本身的目的以及價格。所以我們在實施審計程序時同時還應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程進(jìn)度是否按照合同的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格實施的，資金的占用以及使用情況是否也與合同保持一致。
最后、深挖背后利益關(guān)系。招標(biāo)單位為達(dá)到自身目的通過各種手段讓目標(biāo)單位中標(biāo)，自然而然會留下一些線索供審計人員發(fā)掘。審計人員在發(fā)現(xiàn)了被審計單位招投標(biāo)環(huán)節(jié)的線索后應(yīng)當(dāng)抽絲剝繭，逐步調(diào)查其背后的利益關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，利用數(shù)據(jù)將真相還原。
通過此次的培訓(xùn)讓我認(rèn)識到審計的方法是多種多樣的，思路是發(fā)散的，不能拘泥于基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和憑證，應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)和憑證之外更廣闊的道路來實施審計。這些都是需要自己在時間中一步一步的累積，同時還需要自身過硬的審計理論知識作為基礎(chǔ)。審計過程總是千變?nèi)f化的我們需要用不同的思路去尋找一條適合自己的審計之路。
審計三部——陳誠
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